Doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động khuyến mại, quảng cáo nếu đáp ứng đủ các điều kiện theo quy định của pháp luật hiện hành.
I. Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào
- Mục đích sử dụng: Hàng hóa, dịch vụ khuyến mại phải phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
- Phương pháp tính thuế: Doanh nghiệp phải đang áp dụng phương pháp khấu trừ thuế (có doanh thu hàng năm từ 1 tỷ đồng trở lên hoặc đăng ký tự nguyện).
- Hóa đơn, chứng từ hợp lệ:
- Có hóa đơn GTGT hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào.
- Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch có giá trị từ 5 triệu đồng trở lên.
- Có đầy đủ hồ sơ chứng minh mục đích sử dụng (ví dụ: chương trình khuyến mại đã đăng ký với cơ quan quản lý, biên bản giao nhận hàng hóa…).
II. Quy định về hóa đơn và giá tính thuế GTGT đầu ra
1. Lập hóa đơn cho hàng khuyến mại
Doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn cho mọi trường hợp xuất hàng hóa, dịch vụ để khuyến mại, quảng cáo, kể cả khi không thu tiền. Trên hóa đơn cần ghi rõ nội dung “Hàng khuyến mại không thu tiền” hoặc các ghi chú tương tự.
2. Giá tính thuế GTGT đầu ra
Giá tính thuế GTGT đầu ra cho hàng khuyến mại được xác định như sau:
- Bằng không (0): Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, hàng biếu tặng không thu tiền và không kèm theo bất kỳ điều kiện mua hàng nào.
- Tính trên giá của hàng hóa chính: Áp dụng đối với hình thức khuyến mại có điều kiện như “mua 1 tặng 1”. Trong trường hợp này, giá tính thuế được xác định theo giá bán của sản phẩm chính (sản phẩm được bán).
Ví dụ thực tế
Doanh nghiệp A mua 100 phần quà trị giá 55 triệu đồng (đã bao gồm 5 triệu đồng thuế GTGT) để tặng khách hàng trong chương trình khuyến mại đã đăng ký với Sở Công Thương. Mục đích của chương trình là để thúc đẩy việc bán các sản phẩm chịu thuế GTGT. Doanh nghiệp A có đầy đủ hóa đơn GTGT đầu vào hợp lệ và đã thanh toán qua ngân hàng. Trong trường hợp này, Doanh nghiệp A được khấu trừ toàn bộ 5 triệu đồng tiền thuế GTGT đầu vào.
Lưu ý quan trọng
- Không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu hàng hóa, dịch vụ khuyến mại được sử dụng cho các hoạt động không chịu thuế GTGT.
- Khi tặng hàng khuyến mại cho khách hàng là hộ kinh doanh (hộ khoán), doanh nghiệp phải thực hiện kê khai và nộp thuế thay theo quy định.
- Đối với hình thức khuyến mại bằng phiếu mua hàng (voucher), phần giá trị của phiếu tặng kèm không phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT.
- Doanh nghiệp cần lưu trữ đầy đủ hồ sơ pháp lý của chương trình khuyến mại để phục vụ cho việc giải trình khi cơ quan thuế kiểm tra, quyết toán.
- Nếu hàng hóa, dịch vụ khuyến mại được dùng để thúc đẩy kinh doanh các mặt hàng không chịu thuế GTGT (ví dụ: sản phẩm nông nghiệp chưa qua chế biến), thì thuế GTGT đầu vào của hàng khuyến mại đó sẽ không được khấu trừ.
