Thu nhập từ tiền lương làm thêm giờ và làm ban đêm được miễn thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với phần trả cao hơn so với lương, công làm việc ban ngày hoặc trong giờ hành chính; phần còn lại vẫn chịu thuế.
I. Quy định về tiền lương làm thêm giờ, làm ban đêm
- Làm thêm giờ: Được trả lương tính theo đơn giá tiền lương hoặc tiền lương thực trả theo công việc đang làm. Cụ thể: vào ngày thường, ít nhất bằng 150%; vào ngày nghỉ hằng tuần, ít nhất bằng 200%; vào ngày nghỉ lễ, tết, ngày nghỉ có hưởng lương, ít nhất bằng 300% (chưa kể tiền lương ngày lễ, tết, ngày nghỉ có hưởng lương đối với người lao động hưởng lương ngày).
- Làm việc vào ban đêm: Được trả thêm ít nhất bằng 30% tiền lương tính theo đơn giá tiền lương hoặc tiền lương thực trả của công việc ban ngày. Giờ làm việc ban đêm được tính từ 22 giờ đến 6 giờ sáng hôm sau.
- Làm thêm giờ vào ban đêm: Ngoài tiền lương làm thêm giờ và làm việc ban đêm, người lao động còn được trả thêm 20% tiền lương tính theo đơn giá tiền lương hoặc tiền lương của công việc làm vào ban ngày.
II. Cách xác định thu nhập miễn thuế TNCN
Căn cứ Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, Thông tư số 111/2013/TT-BTC và Nghị định số 145/2020/NĐ-CP, phần thu nhập từ tiền lương làm thêm giờ, làm ban đêm được miễn thuế TNCN là phần được trả cao hơn so với làm việc trong giờ hành chính.
Thu nhập được miễn thuế = Tiền lương thực trả khi làm thêm giờ/làm đêm – Tiền lương tính theo ngày làm việc bình thường
Phần thu nhập còn lại (tương đương mức lương làm việc trong giờ) sẽ được cộng vào tổng thu nhập chịu thuế trong kỳ để tính thuế TNCN theo biểu thuế lũy tiến từng phần, sau khi đã trừ các khoản giảm trừ theo quy định.
Ví dụ thực tế
Ông A có mức lương theo ngày làm việc bình thường là 50.000 đồng/giờ.
- Khi ông A làm thêm giờ vào ngày thường và được trả 75.000 đồng/giờ (bằng 150% mức lương ngày thường), thì thu nhập được miễn thuế TNCN là 25.000 đồng/giờ (75.000 – 50.000). Phần thu nhập chịu thuế là 50.000 đồng/giờ.
- Khi ông A làm thêm giờ vào ngày nghỉ và được trả 100.000 đồng/giờ (bằng 200% mức lương ngày thường), thì thu nhập được miễn thuế TNCN là 50.000 đồng/giờ (100.000 – 50.000). Phần thu nhập chịu thuế là 50.000 đồng/giờ.
Lưu ý quan trọng
- Nghĩa vụ của doanh nghiệp: Doanh nghiệp phải lập bảng kê chi tiết phản ánh thời gian làm đêm, làm thêm giờ và khoản tiền lương trả thêm cho người lao động để làm căn cứ quyết toán thuế.
- Khấu trừ tại nguồn: Đối với các khoản thu nhập từ 2 triệu đồng/lần trở lên, tổ chức trả thu nhập có thể thực hiện khấu trừ thuế 10% trước khi trả cho người lao động nếu người lao động không làm cam kết theo quy định.
- Đề xuất sửa đổi: Hiện tại, đang có các đề xuất sửa đổi Luật Thuế TNCN nhằm làm rõ hơn quy định miễn thuế cho khoản thu nhập này, tuy nhiên các đề xuất này chưa được thông qua và chưa có hiệu lực pháp lý.
